Zasady ogólne:
Zgodnie z przepisami prawa podatkowego, zorganizowana część przedsiębiorstwa (ZCP) musi spełniać określone warunki, aby mogła być uznana za ZCP. Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (CIT), ZCP to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania[1][2][3].
Szczegóły:
W analizowanej sytuacji, przedmiotem transakcji jest nieruchomość. Aby nieruchomość mogła być uznana za ZCP, musi spełniać kryteria wyodrębnienia organizacyjnego, finansowego i funkcjonalnego.
Argumenty:
Wyodrębnienie organizacyjne: Nieruchomość sama w sobie nie tworzy całości zdolnej do prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej. Nawet jeśli była wykorzystywana do działalności gospodarczej (np. wynajem), nie stanowi ZCP bez całej struktury organizacyjnej związanej z tą działalnością[1][2].
W ramach struktury organizacyjnej spółki, nieruchomość nie jest wyodrębniona jako zakład czy oddział, co jest wymagane do uznania jej za ZCP[2][4].
Wyodrębnienie finansowe: Wyodrębnienie finansowe oznacza prowadzenie odrębnej ewidencji rachunkowej dla danej części przedsiębiorstwa. W przypadku nieruchomości, brak jest odrębnej ewidencji księgowej, co wyklucza możliwość uznania jej za ZCP[1][5].
Wyodrębnienie funkcjonalne: Nieruchomość musi być zdolna do samodzielnego funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo. W analizowanej sytuacji, nabywca nieruchomości musiałby zawrzeć nowe umowy o zarządzanie nieruchomością oraz umowy o dostawę mediów, co wskazuje na brak samodzielności funkcjonalnej nieruchomości[1][2][6].
Podsumowanie:
Na podstawie dostarczonych danych oraz interpretacji podatkowych, nieruchomość sama w sobie nie może być uznana za zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Brak wyodrębnienia organizacyjnego, finansowego i funkcjonalnego wyklucza możliwość uznania nieruchomości za ZCP. W związku z tym, transakcja sprzedaży nieruchomości będzie traktowana jako sprzedaż składnika majątkowego, a nie ZCP[1][2][3][5].
[1][5] Interpretacja 0111-KDIB2-1.4010.667.2022.4.MK
[2][4][6] Interpretacja 0111-KDIB2-1.4010.649.2022.4.MK